Caso práctico: Facultad del ayuntamiento para modificar de oficio la matrícula del IAE

PLANTEAMIENTO

Una sociedad mercantil figura dada de alta en la matrícula del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) por una actividad clasificada en un determinado epígrafe de las Tarifas. El ayuntamiento, al comprobar los datos declarados y la actividad realmente desarrollada en el local afecto, aprecia que la entidad no está correctamente encuadrada y que la cuota exigible no se corresponde con la actividad efectivamente ejercida.

Posteriormente, el ayuntamiento inicia actuaciones inspectoras delegadas sobre cuotas municipales del IAE y, a la vista de las actuaciones practicadas, acuerda modificar de oficio la matrícula del impuesto para adecuar el epígrafe a la actividad realmente desarrollada, girando la correspondiente liquidación. La sociedad sostiene que la matrícula del IAE solo puede alterarse mediante los cauces censales específicos o por la Administración tributaria estatal, y que el ayuntamiento carece de competencia para modificarla de oficio.

¿Puede el ayuntamiento, en ejercicio de las facultades inspectoras delegadas sobre cuotas municipales del IAE, modificar de oficio la matrícula del impuesto cuando constata que el contribuyente está incorrectamente encuadrado en un epígrafe?

RESPUESTA

Sí. El ayuntamiento puede modificar de oficio la matrícula del IAE cuando, en el ejercicio de las facultades inspectoras delegadas sobre cuotas municipales, constate que el contribuyente no está correctamente encuadrado en el epígrafe que le corresponde, siempre que se trate de cuotas municipales y la actuación se lleve a cabo en el marco del procedimiento procedente.

La base de esta conclusión se encuentra, en primer lugar, en el apartado 3 del artículo 91 del Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, que atribuye la inspección del IAE a la Administración tributaria del Estado, sin perjuicio de su delegación en ayuntamientos, diputaciones, cabildos, consejos insulares y comunidades autónomas en los términos reglamentariamente previstos.

Ese desarrollo se contiene, entre otras normas, en la Orden de 10 de junio de 1992, por la que se desarrolla la delegación y la colaboración en la inspección del Impuesto sobre Actividades Económicas. A ello se suma la regulación específica de la gestión censal del impuesto contenida en el Real Decreto 243/1995, de 17 de febrero, por el que se dictan normas para la gestión del IAE y se regula la delegación de competencias en materia de gestión censal de dicho impuesto.

Sobre esta cuestión, el Tribunal Supremo fijó doctrina en la STS n.º 1654/2020, de 3 de diciembre, ECLI:ES:TS:2020:4030, al declarar que la inspección puede comprobar la liquidación provisional practicada por aplicación de la matrícula del impuesto y regularizarla mediante la correcta aplicación del epígrafe que corresponda a la actividad realmente desarrollada. La sentencia admite expresamente que la facultad de liquidar el IAE, atribuida por ley a la entidad local, comprende la posibilidad de modificar de oficio la matrícula cuando, en ejercicio de la función inspectora delegada, se constate el incorrecto encuadramiento del obligado tributario.

Esta doctrina ha sido precisada por la STS n.º 1300/2025, de 15 de octubre, ECLI:ES:TS:2025:4361, que matiza que esa posibilidad no existe cuando el sujeto pasivo tribute por cuota nacional. De ello resulta, a sensu contrario, que cuando se trate de cuotas municipales —ámbito propio de la actuación del ayuntamiento en el supuesto planteado— la modificación de oficio de la matrícula en el marco de la inspección delegada sí resulta viable.

En el mismo sentido se pronuncia la resolución del TEAC n.º 5226/2025, de 16 de diciembre de 2025, que unifica criterio en relación con la legitimación de los ayuntamientos para llevar a cabo actuaciones de comprobación sobre cuotas municipales del IAE. El TEAC declara que la facultad de inspección corresponde a la Administración tributaria del Estado, pero puede ser delegada en los ayuntamientos conforme al artículo 91.3 del TRLRHL y a la Orden de 10 de junio de 1992, y concluye que los ayuntamientos, en ejercicio de esa función inspectora delegada, pueden modificar de oficio la matrícula del IAE cuando adviertan que el contribuyente no está correctamente encuadrado en el epígrafe correspondiente y se trate de cuota municipal.

La citada resolución del TEAC añade un elemento práctico relevante: si la Administración local detecta que la inclusión o los datos censales no responden a la realidad de la actividad desarrollada, la adecuación no debe instrumentarse necesariamente por los cauces del artículo 11 del Real Decreto 243/1995, de 17 de febrero, cuando lo que se está realizando es una verdadera actividad de comprobación e investigación sobre la realidad material del hecho imponible. En tal caso, procede acudir al procedimiento inspector regulado en el artículo 145 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuyo objeto es comprobar e investigar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias y, en su caso, regularizar la situación del obligado tributario.

En el supuesto planteado, el ayuntamiento no actúa fuera de su competencia si ejerce funciones inspectoras delegadas sobre cuotas municipales del IAE y, tras comprobar la actividad efectivamente desarrollada, concluye que la entidad estaba dada de alta en un epígrafe incorrecto. En ese escenario, puede acordar la modificación de oficio de la matrícula y dictar la liquidación procedente.

En definitiva, la respuesta es afirmativa: el ayuntamiento sí puede modificar de oficio la matrícula del IAE cuando, en el marco de una inspección delegada sobre cuotas municipales, comprueba que el obligado tributario estaba incorrectamente encuadrado. La regularización será válida si se apoya en la competencia delegada del artículo 91.3 del TRLRHL, se tramita mediante el procedimiento inspector cuando la comprobación lo exija y se circunscribe a cuotas municipales, sin invadir el régimen propio de las cuotas nacionales.